甲公司经批准于 2008 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券，债券面值2 000 000元， （该债券不是为购建固定资产而发行的），票面利率 6 ％，每年年末付息一次，到期一次还本。假设债券发行时的市场利率为5%，甲公司按2 086 540元的价格发行，款项已全部收讫并存入银行，A公司采用实际利率法核算利息。
要求：

（1）编制2008年1月1日甲公司发行债券的会计分录；

（2）编制甲公司2008、2009年末计提利息和摊销债券溢价时的会计分录；

（3）编制2009年1月1日甲公司支付利息的会计分录。

（１）借：银行存款　　2 086 540　　　　贷：应付债券—面值　　 2 000 000　　　　　　　　　　—利息调整　　　86 540（２）2008年末：借：财务费用　　　　 104 327应付债券—利息调整　　　　 15 673贷：应付利息　 　 120 000 2009年末：借：财务费用　　　　 103 543.35应付债券—利息调整　　　　 16 456.65贷：应付利息　 　 120 000 （３）借：应付利息　 　120 000　　　　贷：银行存款　　　　 　　　　　　120 000