甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2020年6月30日，甲公司以2 000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4 000万元，已提折旧2 400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2 000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0 ，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。


要求：编制2020年末和2021年末合并财务报表抵销分录。

编制2020年未和2021年末合并财务报表抵销分录答: (1)2020年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入400000 货：固定资产-原价400000 未实现内部销售利润计提的折400/4*6/12=50(万元） 借：固定资产-累计折旧500000 货：管理费用500000 抵销所得税影响 借:递廷所得税资产875000(3500000*25号 货:所得税费用87500 (2)2021年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销: 借：未分配利润-年初4000000 货：固定资产原价400000 将2020年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销: 借:固定资产累计折旧500000 货未分配利润-年初500000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵 借:固定资产-累计折旧100000 贷:管理费用100000 抵销2020年认的延所得税资产对2021年的影响 借：递延所得税资产875000 货:未分配利润-年初875000 2021年年末瑞延所得税资产余额=(400000-50000-100000)*25=625000(元) 2021年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000(元） 借：所得税费用25000 货：递延所得税资产250000