资料：


　　 1.租赁合同


　　 2×20年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：


　　（1）租赁标的物：××生产线。


　　（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2×21年1月1日）。


　　（3）租赁期：从租赁期开始日算起5年（即2×21年1月1日～2×25年12月31日）。


　　（4）每年的租赁付款额：1 000 000元，自租赁期开始日起每年年初支付。


　　（5）租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。


　　（6）租赁期开始日的年折现率为5%，2×23年年初的年折现率为6%。。


　　（7）租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设该租赁2×23年年初的消费者价格指数为110。


　　 2.甲公司对使用权资产的其他规定


　　（1）使用权资产采用年限平均法计提固定资产折旧。


　　（2）用银行存款支付佣金和印花税4.4万元。


　　（3）甲公司为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费和律师费用7万元。


假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。


做题参考：（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，2）=1.8594，（P/A，6%，2）=1.8334。


要求：


（1）编制甲公司2×21年1月1日有关会计分录。（2）编制甲公司2×21年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录


（3）编制甲公司2×22年1月1日支付租金，2×22年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。


（4）编制甲公司2×23年1月1日有关会计分录

（1）甲公司租赁开始日的会计处理： 第一步，判断租赁类型 本题中，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产 原账面价值的90%，即（2600000×90%）2340000元，满足融资租赁的第4 条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1000000×3+0=3000000（元） 计算现值的过程如下： 每期租金1000000元的年金现值=1000000×（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2577100（元）小于租赁资产公允价 值2600000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3000000—2577100=422900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值 账务处理为： 2013年1月1日，租入××生产线： 租赁资产入账价：2577100+10000=2587100 借：固定资产——融资租入固定资产2587100 未确认融资费用422900 贷：长期应付款——应付融资租赁款3000000 银行存款10000 （2）分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表 2013年1月1日单位：元 日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤×8%应付本金减少额④=②－③应 付本金余额 期末⑤=期初⑤－④ （1）2013.1.12577100 （2）2013.12.3110000002061687938321783268 （3）2014.12.311000000142661.44857338.56925929.44 （4）2015.6.30100000074070.56*925929.44*0 合计30000004229002577100 *做尾数调整：74070.56=1000000－925929.44 925929.44=925929.44－0 第三步，会计处理为： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 2013年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为206168÷12=17180.67（元）。 借：财务费用17180.67 贷：未确认融资费用17180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 2014年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为142661.44÷12=11888.45（元）。 借：财务费用11888.45 贷：未确认融资费用11888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款——应付融资租赁款1000000 贷：银行存款1000000 2015年1～12月，每月分摊未确认融资费用时， 每月财务费用为74070.56÷12=6172.55（元）。 借：财务费用6172.55 贷：未确认融资费用6172.55 （3）计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表8—2） 租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35（个月） 2014年和2015年折旧率=100%/35×12=34.29% 表8-2融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法） 2013年1月1日金额单位：元 日期固定资产原价估计余值折旧率×当年折旧费累计折旧固定资产净值 2013.1.12587100 2013.12.312587100031.42%812866.82812866.821774233.18 2014.12.31258710003429%887116.591699983.41887116.59 2015.12.312587100034.29%887116.5925871000 合计25871000100%2587100 第二步，会计处理 2013年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷11=73896.98（元） 借：制造费用——折旧费73896.98 贷：累计折旧73896.98 2013年3月～2015年12月的会计分录，同上 （4）或有租金的会计处理 2014年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100000元： 借：销售费用100000 贷：其他应付款——乙公司100000 2015年12月31日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150000元： 借：销售费用150000 贷：其他应付款——乙公司150000 （5）租赁期届满时的会计处理 2015年12月31日，将该生产线退还乙公司： 借：累计折旧2587100 贷：固定资产——融资租入固定资产2587100